羅友三專欄

OECD 11月公佈截至目前為止，參與CRS的國家已到達102國，隨著全球CRS參加國不斷增加，台灣亦刻不容緩加緊腳步，積極洽訂租稅協議及完成相關修法作業。財政部在本月16日正式公告台灣版CRS「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」，CRS揭露海外金融帳戶資訊，也將產生海外所得補稅及罰鍰的問題，持有海外金融帳戶的國人，因此希望政府對於海外匯回的資金給予租稅特赦，財政部日前公開反對，僅依稅法規定，納稅義務人主動補報及補繳稅款，表示給予免處罰，並未有任何赦免或減稅方案。

關於海外所得申報，民國99年1月1日起開始實施海外所得課稅，國人自海外匯回的資金，不一定都在海外所得課稅範圍之內。例如，甲君將海外資金200萬元美金匯入台灣甲君個人的金融帳戶，此筆資金是過去15年間甲君於海外投資理財的資金，而這筆匯回的200萬美金當中，如果是屬於民國99年1月1日以前產生的所得都是免稅的。換言之，可以將98年12月31日帳戶餘額全部視為本金，99年1月1日之後每年所產生的所得才是海外所得的課稅範圍。

台版CRS首次交換時間為民國109年，當財政部透過租稅協議取得甲君的境外金融帳戶資料後交給國稅局，國稅局只能依據稅捐稽徵法規定，對於七年核課期間內的所得，要求甲君補申報及補繳所得稅。亦即99年至101年所產生的海外所得，已逾七年核課期間^(註)，甲君僅需補報及補繳102年及以後年度的海外所得。但是基本所得稅額條例罰則規定，納稅義務人漏報或短報稅額，處以所漏稅額二倍以下罰鍰；若是未申報基本所得額，應按補徵稅額處三倍以下罰鍰，所以除了補稅之外，甲君會因未申報而被處以三倍以下的罰鍰。

國人在大陸地區的來源所得，是根據「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」被排除在海外所得之外，應併入個人綜合所得稅申報，綜合所得稅率5%~45%。若有漏報或短報，除補稅之外另處以所漏稅額二倍以下罰鍰；未依法規定申報者，除補稅之外，應按照補徵稅額處三倍以下罰鍰。至於國人會混淆海外所得與境內所得的認定，詳細內容請參考筆者於8月發表「海外所得租稅可能特赦？先搞清楚哪裡不算海外」一文。

註：納稅義務人未在規定期間內申報繳納，核課期間自申報期間屆滿之翌日起算，所以101年度所得稅申報屆滿日為102年5月31日，核課期間為102年6月1日至109年5月31日止。